Investiční majetek Pojmy a ocenění- dokud to nezačnu užívat Investiční majetek - převedeme do užívání U osobního automobilu není nárok na odpočet DPH Investice Hmotný investiční majetek - samostatné movité věci, jejichž cena je vyšší než stanovený limit (20 000,--) a doba použitelnosti je delší než 1 rok
- pozemky, budovy, stavby bez ohledu na PC
- technické zhodnocení - modernizace, rekonstrukce
Drobný investiční majetek - PC menší než 20 000,--, doba použitelnosti větší než 1 rok
- v účetní jednotce může být DIM považován:
a) za zásoby materiálu b) za IM -> musí být uvedeno ve vnitřní směrnici Nehmotný investiční majetek - věci a ocenitelná práva
- cena vyšší než 40 000,--, doba použitelnosti delší než 1 rok
Finanční investice cenné papíry, vklady do společnosti pozemky (vložili jsme peníze), budovy (k pronajmutí) Ocenění IM v pořizovací ceně vlastní náklady reprodukční PC Ocenění finančních investic - nemovitosti v PC
- cenné papíry a vklady v ceně pořízení
Operativní a analytická evidence Operativní V operativní evidenci je nutno vést DIM, který převyšuje částku 3000,--.>- inventární karta -> název IM, číslo, PC, datum pořízení, zařazeno do užívání, odpisy Analytická Drobný majetek zásoby majetku - 501/321 nehmotný m. 518/321 - investiční majetek
042/321
1) hmotný 028/042 Při výdeji do užívání se uplatňuje 100 %-ní odpis. 551/088 2) nehmotný 018/041 551/078 Evidence pořízení IM Způsob pořízení - dodavatelsky
- vlastní činností
- darováním
- přeřazením z osobního užívání do podnikání (individuální podnikání)
- u HM - na základě leasingu
- u NM - nabytím práv k výsledků duševní a tvořivé činnosti
1) Dodavatelský způsob faktura za IM 042 (041) / 321 343 VÚD doprava IM 042 / 622 úrok do doby zařazení IM 042 / 221(231) VÚD převzetí IM na sklad 022, 021 / 042 2) Vlastní činností 3) Darováním 041, 042 / 413 Kapitálové fondy Leasing Operativní leasing 518 / 221, 211 Finanční leasing - musíme mít leasingovou smlouvu + splátkový kalendář (daňový doklad DPH)
- po celou dobu leasingu je IM majetkem pronajímatele, po poslední splátce přechází do vlastnictví majitele
- daněna služba i předmět pronájmu
- doba trvání - 36, 48 měsíců
- u nemovitostí 8 let
- obsah smlouvy:
- údaje o pronajímateli
- údaje o nájemci (DIČ, IČO)
- předmět pronájmu
- způsob ukončení pronájmu - odkoupení
- bezplatný převod
- obsah splátkového kalendáře:
- číslo splátky
- datum splátky
- úhrada IM + 22 % DPH
- finanční marže (poplatek za pronajmutí) + 22 % DPH (osobní auto 5 %)
1) Plátce DPH, bez zálohy, IM (ne os. auto) 518 / 221 343 2) Neplátce DPH, bez zálohy, IM (ne os. auto) 518 / 221 3) Plátce DPH, bez zálohy, os. auto 518 / 221 předpis 518 / 321 343 Nultá splátka - záloha, která se týká všech měsíců pronájmu (všech splátek)
- skladba splátky je obdobná jako u běžné splátky (někdy není fin. marže)
| | IM | DPH | F.M. | DPH | Celkem | 0 | 20. 8. | 36 000,-- | 7 920,-- | 5 040,-- | 1 108,20 | 50 068,20 | 1 | 1. 9 | 10 000,-- | 2 200,-- | 1 400,-- | 308,-- | 13 908,-- |
20. 8. 381 / 221 (321) 343 31. 12. Časové rozlišení 518 / 381 Částku nemůžeme dát do N najednou. Konec leasingu bezplatný převod | 022 / 082 | odkoupení (fa za zůstatkovou cenu) | (042) 022 / 321 343 | částka (pořizovací) pod 20 000,-- | 028 / 321 |
Podrozvahová evidence Odepisování - máme odepisování daňové, účetní
- 5 odpisových skupin
- zaokrouhlení na koruny nahoru
ROVNOMĚRNÉ ODEPISOVÁNÍ vstupní cena ´ odpisová sazba ZRYCHLENÉ ODEPISOVÁNÍ 1. rok = | vstupní cena degresivní koeficient | další roky = | 2 ´ ZC koef. - počet let už. |
výdaje na nedokončené nástavby, přístavby rekonstrukce a modernizace majetku, kterými se VC tohoto majetku zvýšila ve zdaňovacím období o více než stanovený limit Technické zhodnocení a odepisování ze zvýšené PC (ZC) 1) technické zhodnocení je provedeno v roce zařazení do užívání - protože ještě není zaúčtován 1. odpis, můžeme zvýšit VC majetku a odepisovat normálně (účtování je stejné jako u pořízení IM) 2) technické zhodnocení provedeno později - zvýšená vstupní cena - účtování stejné Rovnoměrné odpisování | | | | stroj r.1993 | 550 000,-- | (2. sk.) | 93 | 34 100,-- | modernizace 1995 | 40 000,-- | | 94 | 73 700,-- | | | | 95 (590 000,--) | -> 73 750,-- | Zrychlené odpisování | | | | 93 | 68 750,-- | 68 750,-- | 481 250,-- | | 94 | 120 313,-- | 189 063.-- | 360 937,-- | + 40 000,-- | 95 | 100 235,-- | | | |
Evidence vyřazení IM 1) Fyzickou likvidací 2) Prodejem Nesmíme vyřadit plně neodepsaný majetek. doodepsání ZC 5xx / 082 vyřazení v PC 082 / 022 automobil havaroval - když nám z toho něco zbude, můžeme použít na náhradní díly 112 / 648 vrak 548 / 622 Vliv ZC na základ daně opotřebení Likvidace- celá ZC je daňově uznatelná prodej - celá ZC je daňově uznatelná darování - ZC není daňově uznatelnéVyřazení v důsledku manka nebo škody, náhrady 582 / 082 082 / 022 VPD platíme pojistné 548 / 211 způsobena škoda zaměstnanec 335 / 688 pojišovna 378 / 688 když známe částku, kterou nám pojišovna zaplatí - do konce roku nám nepřijde oznámení od pojišovny o výši náhrady
- přijde výpis od pojišovny
388 / 688 (odhad částky) 378 / 388 Jednoduché účetnictví Úvod do podnikání Fyzická osoba Výdajový paušál (§ 7 Daň z příjmů) - neuplatní-li poplatník výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, může uplatnit výdaje (pokud není účastníkem sdružení) ve výši 25 % z příjmů ze živnosti nebo z jiného podnikání podle zvláštních předpisůDaňové účetnictví - abychom mohli prokázat daňové přiznání Vznik firmy a otevření účetních knih - vyhotovíme jejich seznam
- označíme názvem knihy a firmy
- účetní a daňové období
- očíslovat stránky
- jméno pracovníka, který bude provádět zápisy
3. Podnikatel popíše způsob číslování účetních dokladů a označení ostatních písemností Vše vychází ze zákona o účetnictví Začátek podnikání
Účetní knihy Peněžní deník - PPD, VPD, výpis z BúPomocné knihy - kniha pohledávek (s DPH i bez)
- kniha závazků
- inventární karty HIM a NIM
- inventární karty finančního majetku
- skladní karty (kniha zásob)
- kniha pro evidenci cenin
- pokladní knihy
- kniha pro evidenci nepřímých daní (pokud není součástí pohledávek a závazků)
- mzdové listy
- inventární karty rezerv a časové rozlišení výdajů
Evidence v průběhu roku materiál faktura za materiál prodej materiálu - vyskladnění -> skladní karta - vystavení faktury -> kniha pohledávek - zaplacení faktury -> peněžní deník příjmy ovliv. d.
reklamace - vrátí peníze -> peněžní deník - neuznaná -> výdaje ovliv. d.
darování materiálu inventarizace manko do normy -> skladní karta, PD - výdaje ovliv. d. -> úhrada
úvěr - výpis z Bú -> PD příjmy neovliv. d. - splácení -> PD výdaje neovliv. d. - úrok -> PD výdaje ovliv. d.
kurzové rozdíly investiční majetek -> PD výdaje neovli. d. (všechny složky pořízení, technické zhodnocení)
leasing - 0. Splátka není uznatelná -> PD výdaje neovliv. d. - splátka na konci roku -> výdaje ovliv. d. vyřazení IM mzdy daň z příjmů zaměstnance DPH finančnímu úřadu - VÚD -> PD výdaje ovliv. d., provozní režie - faktura -> kniha pohledávek - platba fa -> výše rezervy - PD výdaje neovliv. d. -> zbytek - PD výdaje ovliv. d. - storno rezervy-> PD - výdaje ovliv.
Zahrnování příjmů a výdajů plynoucích popřípadě vynaložených mezi 16. Prosincem a 15. lednem účtujeme do zdaňovacího období, kterému hospodářsky patří nebo ke kterému je poplatník přiřadí.. Uzávěrkové operace - operace, které se doplňují za poslední zápis v PD odpisy -> výdaje ovliv., provozní režie tvorba rezervy -> výdaje ovliv. , provozní režie kurzové rozdíly -> příjmy nebo výdaje ovliv. (pouze u fin. Účtů) NIM a HIM vytvořený vlastní činností -> v ceně pořízení do příjmů ovliv. darované zásoby - neuznatelné -> - výdaje ovliv. poměrná výše nulté splátky u leasinguVýpočet SP a ZP na konci roku Příjmy - výdaje ovliv. = ZISK -> 35 % vyměřovací základ 34 % SP 13,5 % ZP
povinnost za rok - zálohy = pohledávka, závazek (příslušná kniha - při platbě) -> neprochází peněžním deníkem
Daň z příjmů - individuální podnikatel platí daň z příjmu fyzickým osob - během roku platí zálohyZisk - SP - ZP
základ daně - 26 400,-- (za poplatníka) - 13 200,-- (za dítě) (manželka na mateřské, 10 % PC IM, ...)
upravený základ daně-> DAŇ - zálohy -> kniha závazků Na základě údajů z PD a pomocných knih vyplníme daňové přiznání. Součástí daňového přiznání je přehled příjmů a výdajů, majetku a závazků. Výkazy příjmů a výdajů, majetku a závazků si vyplníme pro sebe
Kalkulace a rozpočty Kalkulace - stanovení nebo zjištění vlastních N nebo ceny na kalkulační jednici
kalkulační jednice - předběžná - stanovení předpokládaných N na kalk. jednici před zahájením výroby
- výsledná - zjištění skutečných N po provedení výkonu, podle účetnictví -> jak byly dodrženy N uvedené v předběžné kalkulaci
Podle použitých podkladů a jakým účelům mají kalkulace sloužit rozeznáváme: operativní kalkulace, plánové kalkulace, propočtová kalkulace Kalkulace se sestavují v jednotlivých položkách přímých a nepřímých N, které tvoří kalkulační vzorec 1. Přímý materiál | přímé N | vlastní N výroby | VN výkonu | úplné N | prod. cena | 2. Přímé mzdy | 3. (Ostatní přímé náklady) | 4. Výrobní režie | | 5. Správní režie | | 6. Odbytové náklady | | 7. Zisk | |
- při kalkulaci prodejní ceny je třeba začlenit i uvažované slevy (rabat, skonto)
- kalkulační vzorec, obsah kalkulačních položek, způsob oceňování se musí určit v podnikové směrnici
- organizace si stanovuje kalkulační vzorec sama
Přímý materiál - suroviny, základní materiál; podstata výrobku Přímé mzdy - mzdy související přímo se zhotovením výrobku; úkolové Ostatní př. N - ostatní časově rozlišené N, které lze zjistit přímo na kalkulační jednici (SP, ZP, odpisy) Výrobní režie - N související s výrobní činností, které nelze zjistit na kalkulační jednici (pomocný materiál, el. energie, voda, odpisy, ...) Správní režie - N související s řízením a správou podniku jako celku Odbytové N - náklady spojené s odbytovou činností (skladování, prodej, expedice) Zisk - rozdíl odhadnuté prodejní ceny a úplných vlastních nákladů - může obsahovat i zásobovací režii, některé položky mohou být vynechány
Metody stanovení N na kalkulační jednici Přímé - vychází se z technickohospodářských norem
norma spotřeby materiálu x cena za 1 m výkonové normy x mzdové tarify Režijní 1) Kalkulace prostým dělením 2) Kalkulace poměrovými čísli 3) Kalkulace přirážková Kalkulace prostým dělením režijní N na kj = | rozpočet kalk. nákladů plánovaný počet kj |
Kalkulace poměrovými čísli příklad - Podnik vyrábí 3 odlišné výrobky, které se liší hmotností. Celkové N - 630 000,- a rozvrhujeme je v poměru 1 : 0,8 : 0,5 Výrobek | Ks | Poměr. č. | Přepočet | Rozdělení N | Kč/kj | A | 1 200 | 1 | 1 200 | 252 000 | 210 | B | 2 000 | 0,8 | 1 600 | 336 000 | 168 | C | 400 | 0,5 | 200 | 42 000 | 105 | | | | 3 000 | 630 000 | |
Kalkulace přirážková režijní přirážka v % = | rozpočtované režijní N x 100 rozvrhová základna |
příklad - Ve výrobním stř. se vyrábějí 2 druhy různých výrobků. V roce 97 se má vyrobit | sušenky 10 000 ks | piškoty 20 000 ks | přímý materiál (na 1 bal.) | 6.- | 7,- | přímé mzdy | 4,- | 13,- |
Rozpočet výrobní režie je 240 000,-, rozvrhová základna - přímé mzdy. Sestavte předb. kalkulaci do položky VN výroby. | Sušenky | Piškoty | Přímý materiál | 6,- | 7,- | Přímé mzdy | 4,- | 13,- | Výrobní režie | 3,20 | 10,40 | VN výroby | 13,20 | 30,40 |
240 000.- x 100 režijní přirážka = (4,- x 10 000) + (13,- x 20 000) = 80 % (k př. mzdám) Kalkulační písemnosti kalkulační list - zapisuje se kalkulační vzorec kalkulační doklady - najdeme jednotlivé údaje Rozpočetnictví - vyjadřuje plánovanou činnost podniku v peněžních jednotkách na určité období
druhy: Měsíční útvarový rozpočet Pokud chceme zkontrolovat hosp. vnitropodnikového útvaru sestavíme odpočet - musí odpovídat Vztah mezi kalkulací a rozpočtem přímé náklady - plánované množství x kalkulace
- prvotní je kalkulace, druhotný je rozpočet
nepřímé náklady - prvotní je rozpočet, druhotná je kalkulace
- rozpočet - stanovení - odhad, zkušenostmi
- 3 metody (dělení prosté, poměr. čísly, přirážková kalkulace)
sestavuje se rozpočet N a výnosů rozpočtují se v kalkulačním členění prvotní a druhotné N krátkodobé, dlouhodobé rozpočet nákladů, výnosů rozpočty souhrnné za podnik, vnitropodnikových útvarů měsíční útvarový rozpočet režijní N rozvrhujeme na kalk. jednice jednotlivých druhů výrobků pomocí rozvrhové veličiny (rozvrhová základna) nejčastější rozvrhová základna - přímý materiál, přímé mzdy, přímé N v podnicích při výrobě několika druhů stejnorodých výrobků lišící se velikostí, pracností, hmotností, jakostí - pivovary, ... 1 z výrobků si zvolíme jako základní a přepočítáme pomocí poměrových čísel všechny ostatní výrobky a úhrnem kalk. jednic vydělíme celkovými náklady. Takto zjištěné N na f kalkulační jednici násobíme poměrovými čísli stanovené pro jednotlivé druhy výkonů při výrobě stejné produkce - elektrárna, teplárna, doly - výrobky, polotovary, služby, práce, ... |
Komanditní společnost K. S. - podle obchodního zákoníku patří mezi obchodní společnosti
Vznik - společníci jsou minimálně 2
Ručení komandisté - ručí do výše nesplaceného vkladu komplementáři - ručí celým svým majetkem Základní jmění Rezervní fond Vedení firmy Rozdělení zisku Komandista Komplementář Účetní zisk komplementář 596/364 710/596 komandisté daň. přiznání právnických osob 591/341 zbytek (dispon. zisk) 710/702 na začátku roku podíly na zisku 701/431 rezervy 431/421 podíl společníků 431/364 srážková daň 364/342 Kurzové rozdíly u finančních účtů - ke dni účetní uzávěrky je nutno přepočítat stav peněžních prostředků v pokladně a na bankovních účtech vyjádřených v cizí měně podle kurzu devizy k 31. 12. daného úč. období. Může vzniknout zvýšení nebo snížení stavu majetku, což nám ovlivňuje N nebo V.
563 663 u zahraničních pohledávek a závazků 386 387 -> nebyla-li faktura uhrazena zahraničním odběratelem do dne roční účetní závěrky, je nutno pohledávku přepočítat podle kurzu platného k 31. 12. příslušného účetního období. Tento přepočet ale neovlivňuje hospodářský výsledek běžného účetního období.
Otevření účetních knih na začátku účetního období a rozdělení HV - pomocí účtu 701 zapíšeme PS na rozvahové účty
- disponibilní zisk zapíšeme 431 - HV ve schvalovacím řízení
- k 1. 1. 386, 387; popřípadě zrušit rezervu na kurzové ztráty
Individuální podnikatel zisk z předešlého roku 701/431 431/491 zisk si na konci roku rozdělí společníci, takže na začátku roku není účet 431 Veřejná obchodní společnost S. R. O., A. S. 431/421 423,427,428 431/364 skupina 42 - ze zisku po zdanění skupina 45 - rezervy do nákladů Ztráta 429/431
Práce a mzdy Struktura mzdy HRUBÁ MZDA - SP - 8 % -> OSSZ (zaokrouhlujeme na koruny nahoru) - ZP - 4,5 % -> ZP (zaokrouhlujeme na koruny nahoru) - nezdanitelné minimum - DAŇ Z PŘÍJMU -> FÚ (základ daně zaokr. na 100 nahoru) ČISTÁ MZDA + dávky NP (dostaneme od OSSZ) -> srážky - výživné, sporožiro, půjčky, ... -> k výplatě Operativní a analytická evidence Operativní Analytická Mzdový list Evidenční list důchodového zabezpečení - k účtu mzdové náklady je Zúčtovací a výplatní listina Zúčtovací a výplatní listina Syntetická evidence předpis hrubých mezd 521/331 výplata 331/211 předpis SP a ZP za zaměstnance 331/336 předpis SP a ZP za zaměstnavatele 524/336 přiznané dávky NP 336/331 záloha na daň z příjmů 331/342 srážky 331/379 Mzdové výpočty Výpočty hrubých mezd Základní mzda Plat - stanoven ve smlouvě Příplatky 1) za práci přesčas - 25 % z prům. hodinového výdělku 2) za práci ve svátek - 100 % z prům. hodinového výdělku 3) za práci ve stíženém a zdraví škodlivém pracovním prostředí - 3,20 na hodinu 4) za práci v noci - Kč 3,20 na hodinu Prémie - náhrada mzdy za neodpracovaný čas
- dovolená - průměrná hodinová mzda x hodiny x počet dní
- studijní volno, návštěva lékaře, stěhování, svatba, pohřeb
Krácení měsíčního platu Zaokrouhlení podle zúčtovací a výplatní listiny: Výpočty náhrad za neodpracovaný svátek připadající na pracovní den plat - na svátek pohlížíme jako na odpracovaný mzda - počítá se to jako dovolenáDávky nemocenského pojištění výpočet základu: hrubé mzdy za předchozí čtvrtletí počet kalendářních dnů - dny nemoci, OČR-> nezaokrouhluje se, maximálně však 270,-- nemocenská OČR 69 % pouze 9 dní, samoživitelky 16 dní (+ So, Ne) 3 dny - 50 % ze základu (zaokr. matematicky) další dny - 69 % (+ So, Ne) na kalendářní dny, maximálně 1 rok (potom invalidní důchod) u měsíční mzdy nezapomeneme krátit ošetřování člena rodiny a nemocenská - nezaokrouhlené složky HM matematicky zaokrouhlíme a sečteme je Nezaopatřené děti - odpočet můžeme uplatnit pouze do 4 dětí (zaokrouhlíme matematicky na koruny)- stanoveny v procentech + osobní ohodnocení Odměny - jednorázové, nekrátí se Náhrada mzdy (ostatní plnění, doplňková mzda) - 4 základní druhyhodinová - (dny x hodiny) x hodinová mzda úkolová na 1 měsíc pro všechny zaměstnance, jinak se neliší od mzdového listu v Z a V listině je rozčleněna hrubá mzda a dále tam jsou složky pro výpočet mezd hrubý výdělek za rok musí být doplněn do 30. 4. příštího roku osobní údaje pracovníka, nárok na dovolenou a čerpání dovolené, výpočet dávek NP sestavuje se pro každého zaměstnance na rok musí se uchovávat 20 let vyplňuje se evidenční list důchodového zabezpečení (na základě mz. listu) - k účtu zaměstnanci je Mzdový list- evidence docházky (kontrolní docházkový lístek)základní mzda + příplatky + prémie + náhrada mzdy + odměny |
Právní úprava účetnictví Zákon o účetnictví platí pro: základní znaky: Účetní zásady 1) Zásada účetní jednotky - ÚJ musí být vymezena jako relativně uzavřený celek, za který je vedeno účetnictví a sestavuje se účetní uzávěrka 2) Nepřetržitosti trvání ÚJ - povinnost vedení účetnictví v obdobích po sobě následujících od vzniku až do zániku ÚJ 3) Zásada nezávislosti jednotlivých účetních období - znamená, že ÚJ zaznamenává účetní případy do období, s nimiž časově a věcně souvisí 4) Zásada objektivity účetnictví - ÚJ musí vést účetnictví úplně, průkazně, správně 5) Zásada bilanční kontinuity - návaznost KS a PS rozvahových účtů mezi jednotlivými účetními obdobími 6) Zásada oceňování majetku a závazků - každá skupina majetku a závazku 7) Zásada opatrnosti - nenadhodnocovat aktiva a výnosy, a nepodhodnocovat pasiva a náklady 8) Zásada zákazu kompenzace - náklady a výnosy se musí evidovat zvlášť Účtové osnovy 1) pro podnikatelské subjekty - družstva, státní podniky, fyz. osoby zapsané v OR 2) pro banky 3) pro pojišťovny 4) pro příspěvkové a rozpočtové organizace a obce 5) pro politické strany, polit. hnutí, občanská sdružení, sdružení právnických osob, nadace, církve a náb. společnosti Účtová osnova je seznam všech syntetických účtů finančního účetnictví s číselným a slovním vyjádřením, které mohou účetní jednotky používat.Účtový rozvrh Účetní dokumentace Druhy účetních dokladů účetní doklady se dělí: a) vnitřní Náležitosti účetních dokladů náležitosti: - označení dokladu
- obsah úč. případu a účastníci
- peněžní částka nebo údaj o množství a ceně
- datum vyhotovení
- datum uskutečnění
- podpis osoby odpovědné za úč. případ
- podpis účetního
- účetní doklady vyhotovují pracovníci různých pracovišť, u menších firem buď sám podnikatel nebo jeho účetní.
Zpracování a opravy účetních dokladů 1) Přezkoušení správnosti doklady se přezkušují z hlediska: - věcného
- formálního
- zde se ověřuje souhlas účetního dokladu se skutečností, cena; početní kontrola - zkontrolujeme, zda jsou dodržené předepsané náležitosti
2) Příprava k zaúčtování a) nejprve se obvykle doklady třídí b) číslování dokladu - některé druhy dokladů mají samostatnou číselnou řadu (PPD, VPD, faktury), v celkovém uspořádání se může číslovat novou číselnou řadou
- prvním číslem dokladu se určuje druh dokladu, některé doklady se evidují v samostatných přehledech (pomocných knihách)
c) doklady se opatří účtovacím předpisem - předkontace 3) Vlastní zaúčtování 4) Úschova účetních dokladů - archivace Zápisy v účetních dokladech musí být trvalé (počítačem, perem, na stroji, nesmí být tužkou). Opravy v dokladech musí být provedeny tak, aby bylo zřejmé, čeho se oprava týká a kdo ji provedl -> přeškrtneme původní údaj tence tak, aby původní zápis byl čitelný, nad tím se napíše správný údaj a datum a podpis (pokud se vejde). -> vyhotovení nového dokladu -> vyhotoví se vnitřní doklad na opravu a ten se zaúčtuje Účetní zápisy a účetní knihy Účetní zápisy časově - zápisy musí být srozumitelné, trvanlivé, čitelné, nesmějí se dělat těsnopisem
- zápis -> jednoduchý, složený
Přezkušování účetních zápisů po stránce formální po stránce věcné Opravy účetních zápisů neúčetně Účetní knihy Deník Hlavní kniha Pomocné knihy Společnost s ručením omezeným S. R. O. Založení Vznik - - založit může 1 osoba, až 50 společníků
Základní jmění Společenská smlouva Rezervy Není-li rezervní fond již při vzniku společnosti, je společnost povinna jej vytvořit z čistého zisku vykázaného v řádné roční uzávěrce za rok, v němž poprvé zisk vytvoří - 10 % z čistého zisku, ale ne více než 5 % ZJ a každý rok doplňovat nejméně 5 % čistého zisku do výše 10 % ZJ. Vklad zahraničního společníka vzniká rozdíl v žádném případě se nejedná o kurzový rozdíl Půjčky společníků 1) Bezúročná půjčka 2) Úročená půjčka poskytne cizí osoba fyzická osoba právnická osoba účtování poskytnutí krátkodobé půjčky 221/365 splátka krátkodobé půjčky 365/221 poskytnutí dlouhodobé půjčky 221/479 splátka dlouh. půjčky 479/221 předpis úroků (ročně) 562/365 Mzdy společníci jednatel je vždy zaměstnancem 522/366 pobírá podíl na zisku - srážková daň 25 % (zaokrouhlíme na Kč dolu) Začátek roku disponibilní zisk 701/431 rezervní fond 431/421 statutární fond, ..... 431 / 423,427,428 rozdělení zisku 431/364 srážková daň 364/342 sk. 42 - ze zisku po zdanění sk. 45 - rezervy na vrub nákladů Ztráta 429/431 Zvýšení, snížení základního jmění zvýšení snížení
- sled činností a postupů, které zabezpečují:
1) správnost a úplnost údajů účetních knih v příslušném účetním období opravné položky nižší ocenění přechodný charakter ® opravné pol. 559/191 tvorba daň. neuz. 191/659 vyšší ocenění - provést časové rozlišení v užším pojetí
- vyúčtovat dohadné položky aktivní a pasivní - příjem na sklad ve smluvní ceně (odhad)
rezervy 451/552 652/451
- vyúčtovat kurzové rozdíly
- vyúčtovat odpisy a materiál na cestě
- v případě evidence zásob způsobem B - příslušné úč. zápisy
2) formální správnost účtování 3) výpočet daně z příjmů (mimoúčetně) a její zaúčtování 4) uzavření účetních knih Účetní závěrka
- vyhotovení účetních výkazů
- je přílohou k daňovému přiznání
- sestavuje se na podkladě účetnictví (1x ročně - řádná, popř. mimořádná)
- tvoří ji 3 výkazy: Rozvaha, Výkaz zisků a ztrát (výsledovka), Příloha
rozvaha, výsledovka forma: obsah: - v plném rozsahu
- ve zkráceném rozsahu
- ve dvojím provedení: 1x finančnímu úřadu, 1x rok. statistické správě
- podniky podléhající auditu ze zákona - ostatní
Příloha obsah: Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob Komu: Termíny: 31. 3. 30. 6. - poplatníci, kteří ze zákona podléhají auditu - poplatníci, kteří mají daňového poradce (31. 3. musí být u správce daně uložena plná moc) Správci daně - příslušný finanční úřad- 1x fin. úřaduobecné údaje charakterizující podnik informace o používaných účetních metodách a obecných účetních zásadách doplňující informace k rozvaze a výsledovce (rezervy) přehled o peněžních tocích (pouze práv. osoby podléhající auditu) - forma a obsah výkazů jsou upraveny MF ČR oficiálně schválené tiskopisy stejný jako účty 702, 710, ale jiné předepsané členění zjištění obratů stran MD a D jednotlivých syntetických účtů rozvahové účty - zjištění KS, převod na účet 702 Konečný účet rozvažný výsledkové účty - převod obratů na účet 710 Účet zisků a ztrát vyúčtování hospodářského výsledku - zjištění HV na účtě 710 a jeho převod na účet 702 sestavit předvahu, kontrolní soupisku AE zrušeníprovést inventarizaci majetku a závazků, vypořádat inventarizační rozdíly, tvorba opravných položek (snížení ceny) trvalý charakter 582/112 daň. neuznatelnéÚčetní uzávěrka |
Veřejná obchodní společnost - charakteristické rysy jsou v obchodním zákoníku
- založení - sepsání společenské smlouvy -> práva a povinnosti společníků, podpisy všech společ., notářsky ověřená
- společníci - minimálně 2 osoby
- základní jmění není povinné
- ručení
V.O.S. celým svým jměním společníci celým svým jměním
- vzniká dnem zápisu do obchodního rejstříku
-> soupis jmění -> zahajovací rozvaha-> otevření účetních knih Společenská smlouva - obsah: 1) vklady společníků - mohou vytvořit základní jmění 411 nebo jiný zdroj majetku 413
- společníci mohou majetek v.o.s. pouze zapůjčit a zdrojem krytí je účet 365
- může jim být přiznán úrok VÚD 562/365 - daňově neuznatelné
- pro společníky je úrok příjmem z kapitálového majetku a uvádí se v daňovém přiznání
- pokud se společník zaváže vložit majetek a nevloží ho do stanoveného data, bude platit úrok (uveden ve smlouvě, pokud ne podle OZ 20 %) 355/662 - pokud je to napsáno ve SS, je to daňově uznatelné
2) určuje podíl společníků na majetku V. O. S. 3) zda v.o.s. bude tvořit rezervní fond 4) zabývá se rozdělením zisku, nebo vypořádáním ztráty Zisk připadající společníkům -> podávají daňové přiznání v.o.s. neúčtuje o daních z příjmů, dani z příjmů fyz. osob podléhají společníci Postup zdaňování: 1 společník -> daňový základ - SZ a ZP (v případě, že za společníky toto pojištění neplatila v.o.s.) - odčitatelné položky upravený základ daně -> daň z příjmů
Společníci - 2 typy
SZ a ZP - buď si ho platí sami společníci (neprochází účetnictvím v.o.s. - jednodušší)
- platí za ně společnost 524/336 -> projeví se ve výši zisku
Účtování podílů společníků na zisku 2. společníci jsou v pracovně právním vztahu, jejich příjem je příjmem ze závislé činnosti 522/366 - nemůže být zaměstnancem, pokud vykonává činnost, pro kterou byla v.o.s. zřízena (truhlárna - truhlář) cestovné je stejné jako u individuálního podnikatele - až po 12 h na cestě Zahajovací rozvaha - příklady 1) Společnost BOTA - 3 společníci, 23. 2. společenská smlouva, 15. 3. zápis do OR pan Malý - vložil na Bú 100 000 Kč ( 50 000 Kč k 15. 3.; 50 000 Kč k 15. 5. ) paní Střední - vložila osobní automobil v hodnotě 100 000 Kč paní Velká - půjčuje do Pokladny 50 000 Kč a vkládá počítač a software 50 000 Kč -> z peněz vložených do pokladny bylo před vznikem společnosti zaplaceno: sepsání SS 4 500,-- kolky 300,-- zápis do OR 2 000,-- živnostenské listy 3 000,-- společnost tvoří základní jmění sestavit 2 rozvahy a) pan Malý nedělí vklad b) pan Malý vklad dělí A) Zahajovací rozvaha k 15. 3. 1997 Bú | 100 000,-- | Základní jmění | 250 000,-- | Pokladna | 40 200,-- | Ost. záv. ke spol. | 50 000,-- | SMV | 150 000,-- | | | KNPO | 9 800,-- | | |
|
|
|
| Celkem | 300 000,-- | Celkem | 300 000,-- |
B) Zahajovací rozvaha k 15. 3. 1997 Bú | 50 000,-- | Základní jmění | 250 000,-- | Pokladna | 40 200,-- | Ost. záv. ke spol. | 50 000,-- | SMV | 150 000,-- | | | KNPO | 9 800,-- | | | Pohl. za ups.VJ | 50 000,-- | | |
|
|
|
| Celkem | 300 000,-- | Celkem | 300 000,-- |
2) Společnost OKNO - 18. 2. sepsána SS, zápis do OR 14. 4. , 3 společníci pan Klika - vkládá garáž jako dílnu za 200 000 Kč pan Rám - vkládá do pokladny 20 000 Kč, na Bú 10 000 Kč, slibuje do 3 měsíců vložit na Bú 70 000,-- pan Sklo - půjčuje zařízení truhlářské dílny 100 000 Kč, vkládá dřevo v hod. 100 000 Kč pan Rám zaplatil 70 000 Kč 28. 7. , ve SS je úrok 12 % p.a. (30,360) každý ze společníků má na konci roku nárok na 10 % p.a. ze svých vkladů Zahajovací rozvaha k 14. 4. Budova | 200 000,-- | Základní jmění | 400 000,-- | Pokladna | 20 000,-- | | | Bú | 10 000,-- | | | Pohl. za ups.VJ | 70 000,-- | | | Materiál | 100 000,-- | | |
|
|
|
| Celkem | 400 000,-- | Celkem | 400 000,-- |
Na konci roku penále p. Rám (70 000 * 0,12 / 360) * 70 = 1633,30 úroky p. Klika (200 000 * 0,1 / 360) * 312 = 17 333,33 p. Rám (30 000 * 0,1 / 360) * 312 = 2 600,-- (70 000 * 0,1 / 360) * 152 = 2 955,56 p. Sklo (100 000 * 0,1 / 360) * 312 = 8 666,67 Účetní případy na konci roku: odpisy - zřizovací výdaje nejdéle do 5 let (účetní odpisy = daňové odpisy) komplexní náklady příštích období 555/382 závazky 365/211 Vnitropodnikové účetnictví Právní úprava VPÚ Podstata Jednookruhové účetnictví Prvotní náklady Druhotné náklady Dvouokruhové účetnictví Centralizovaná Decentralizovaná Decentralizované A) Účtování účetních případů převzatých z finančních účtů 1. prvotní N z fin. účetnictví N příslušného HS / spoj. úč. k N 2. tržby převzaté z fin. účet. spoj. účet k výnosům / tržby za výrobky 3. převod PS zásob NV / spoj. účet k zás. výrobky / spoj. úč. k zás. B) Účtování ve středisku Správa a v pomocných střediscích - druhotné N vznikají mezi hospodářskými středisky HS Doprava provede pro HS Správa výkon N HS Správa / 999 C) Účtování ve středisku Hlavní výroba provedené výkony - zahrnují nedokončenou výrobu v různém stupni rozpracovanosti odvedené výkony - hotové výrobky odvedené do odbytového skladu podle odváděcího výkazu PS nedokončené výroby + provedené výkony = zůstatek NV3 ceny: 1. vnitropodniková cena provedených výkonů (VPC výkonů hl. výrobní činnosti) VN výroby VN výkonu 2. vnitropodniková cena předací, odváděcí (cena pro předání hot. výrobků do odbytového skladu) VN výroby VN výkonu 3. ocenění nedokončené výroby na úrovni přímého materiálu na úrovni přímých N na úrovni vlastních nákladů výroby na úrovni vlastních nákladů výkonu Položky, které patří do ocenění NV se násobí provedenými výkony a položky, které nepatří do ocenění NV se násobí odvedenými výkony. Samostatný účet výrobní režie

D) Účtování v HS Odbyt 
Výkaz provedených výkonů Výkaz provedených výkonů za leden 1997 Kalkulované pol. | Odvedené výkony | Stav nedokončené výroby + KS - PS | Provedené výkony | Přímý materiál | 300 000,- | 38 000,- | 46 000,- | 252 000,- | Přímé mzdy | 100 000,- | 16 000,- | 14 000,- | 102 000,- | Výrobní režie | 120 000,- | 19 200,- | 16 800,- | 122 400,- | Správní režie | 80 000,- | 12 800,- | 11 200,- | 81 600,- | Celkem | 600 000,- | 86 000,- | 88 000,- | 598 000,- |
př. materiál 150,- př. mzdy 50,- VR 120 % z př. mezd SR 80 % z př. mezd Do odbytového skladu bylo odvedeno 2 000 ks výrobků, NV se oceň. ve vl. N výkonu - všechno př. materiál PS 46 000,- KS 38 000. př. mzdy PS 14 000,- KS 16 000,- Výsledné kalkulace Kalkulační připravenost Metoda výpočtu: Kalkul. položky | Skutečné náklady | Změna NV | Skutečné odvedené N 600 ks 1 ks | Předběžné kalkulace | Přímý materiál | 97 140,- | 1 660,- | 98 800,- | 164,67 | 166,- | Přímé mzdy | 73 400,- | - 1 200,- | 72 200,- | 120,33 | 120,- | Výrobní režie | 93 720,- | - 1 560,- | 92 160,- | 153,60 | 156,- | Správní režie | 28 900,- | 0,- | 28 900,- | 48,17 | 48,- | Celkem | | | | 486,77 | 490,- |
Fázová metoda Fázová výroba se vyskytuje tam, kde výrobní proces lze rozdělit do několika relativních samostatných částí (fází). Výslednou činností jednotlivých fází jsou tzv. polotovary vlastní výroby. Spotřebované polotovary v jednotlivých fázích představují N odebírající fáze. 2 druhy kalkulací: postupná - za jednotlivé fáze, o 1 položku více -> polotovary vlastní výroby průběžná - za podnik jako celek; nebudou zde polotovary vlastní výroby Příklad podnik se skládá ze 2 provozů - pletárna - výroba úpletů, kalk. jednice 1 m úpletu
- šicí dílna - šití triček, kalk. jednice 1 tričko
Na 1 tričko potřebujeme 2 m úpletu. Podle technických norem se má spotřebovat na 1 m úpletu -> př. materiál 5,- př. mzdy 10,- 1 tričko -> př. mat. 11,- př. mzdy 25,- VR v pletárně 13 000,-; v šití 20 000,- Máme vyrobit 1 000 m úpletu a 1 000 ks triček. Sestavte předběžné kalkulace obou fází a průběžnou kalkulaci do vlastních nákladů výroby. Položky | Postupná k. I. fáze | Postupná k. II. fáze | Průběžná k. za podnik | Př. materiál | 5,- | 11,- | 21,- | Př. mzdy | 10,- | 25,- | 45,- | Polotovary vl. v. | - | 56,- | - | VR | 13,- | 20,- | 46,- | VN výroby | 28,- | 112,- | 112,- | v jednotlivých fázích bude navíc účet polotovary účtem NV mohou procházet všechny provedené výkony a nebo změna stavu Účtování 

Převod polotovarů z 1 fáze do druhé 1) polotovary do nákladů odebírající fáze nebo 2) až na účet NV Zakázková metoda - v podniku s kusovou nebo malosériovou výrobou
- základní ev. jednotkou je 1 zakázka
- účet NV budeme v analytické evidenci rozlišovat podle jednotlivých zakázek
- typickým znakem je, že se skutečné náklady převádějí přímo na účet NV
- i v případě fázové výroby, nepoužívá se účet polotovary, to se děje pouze v operativní evidenci
- režijní N se vždy účtují samostatně
- na účtě NV se vyskytuje pouze tolik kalkulačních položek, v kolika se NV oceňuje
- obsah N a V v zakázkové metodě může být i na úrovni přímých nákladů
- výsledná kalkulace se sestavuje na dokončené zakázky - rozpočítat VR
Normová metoda Metody evidence a kalkulace N skutečné přímé náklady se rozkládají na několik částí: Základní kalkulace - - rozklad skutečných př. N se provádí již v prvotních dokladech a proto lze někdy odchylkám zabránit.
- překročení, úspora
- vzniklé odchylky se třídí podle různých hledisek -> podle příčin, viníků, hospod. středisek, kalkulačních položek
- na závěr se navrhují opatření na odstranění odchylek
Použití - tam, kde jsou stanoveny normy (výroba sériová, hromadná) V účetnictví dochází k rozkladu skutečných př. N při převodu z finančního účetnictví. Výsledné kalkulace v normové metodě způsob rozdílový: - základní kalkulace se upravuje o změny norem a odchylky od norem - vyjadřují se v % a korunách na kalkulační jednici
Položky | Základní k. | Změny norem | Odchylky n. | Výsledná k. | | | % | Kč | % | Kč | | | 100,- | | | 1,5 | 1,5 | 101,5 |
% odchylek = odchylka n. (změna) x 100 kalk. N dokončených výkonů (odvedeno) odchylka v Kč = % x kalk. N / kalk. jednici / 100 Zásoby Pojmy, druhy Nakupované zásoby - materiál - náhradní díly, obaly, drobný IM
- zboží - vše, co nakupujeme za účelem dalšího prodeje
- (zvířata - mladá zvířata, zv. ve výkrmu, ryby, včelstva)
Vlastní výroby Způsoby evidence zásob způsob A 111/321 112/111 112/501 způsob B principy: - na majetkových účtech se účtuje pouze při roční uzávěrce
- v průběhu úč. období se všechny složky PC nakup. materiálu účtují přímo do nákladů
- při tomto způsobu účtování musí být vedena přesná a dochvilná skladová evidence
501/321 501/622 na konci roku PS 501/112 KS 112/501 -> způsob evidence zásob je uveden ve vnitřní směrnici Operativní evidence Analytická evidence - skladní karta Oceňování zásob Metody stanovení cen při výdeji 1) metoda FIFO - první do skladu, první ze skladu
- výdeje mater. ze skladu se oceňují cenami od nejstarší zásoby k zásobě nejnovější tak, jak se zásoby ze skladu odebírají
2) metoda váženého aritmetického průměru vážený průměr proměnlivý - nový průměr se zjišťuje po každém novém přírůstku určitého druhu materiálu
zásoba v Kč + přírůstek v Kč vážený průměr periodický Evidence zásob vlastní výroby nedokončená výroba přírůstek 121/611 přebytek 121/688 úbytek 611/121 manko 582/121polotovary přírůstek 122/612 úbytek 612/122 výrobky 123/613 613/123Evidence zásob zboží pořízení zboží 131/321 zboží na skladě 132/131 prodané zboží 504/132 tržby za zboží 311/604podle způsobu B - jako u materiálu, místo 131 použijeme účet 504, neúčtujeme příjemky a výdejky Evidence materiálových zásob během roku Pořízení clo i DPH v celním výměru 111/379 343 Výdej do spotřeby 501/112 Prodej Evidence materiálových zásob na konci roku Inventarizační rozdíly inventarizace - má zajistit reálnost a pravdivost účetních zápisů inventura - zjištění skutečné zásoby - při porovnání mohou být zjištěny inventarizační rozdíly -> manka, přebytek
Manka 1) Manka nezaviněná do výše norem přirozených úbytků - jestliže u některých druhů zásob dochází k působení vnějších vlivů k úbytku jejich hmotnosti nebo objemu (nelze ovlivnit), může se úč. jednotka stanovit svým předpisem pro určité období normy přirozených úbytků zásob (množství úbytku zásob, které se považuje za odůvodněné) 501/112
2) Ostatní manka - manka nad normy přirozených úbytků, zaviněná manka do norem přiroz. úbytků, všechna manka na zásobách
582/112 335/688 221/335 Přebytek 688/112Škody na materiálových zásobách způsobené fyzickým znehodnocením nebo živelními pohromami, popř. jinými nahodilými událostmi se účtují stejně jako zaviněná manka 582, předepsané náhrady 688 Nevyfakturované dodávky příjemka ve smluvní ceně 112/111 VÚD 111/389 Materiál na cestě 111/321 VÚD 119/111 Zvláštnosti účtování u materiálových zásob Reklamace faktura za materiál 111, 343/321 příjemka části mat. 112/111 VÚD na reklamované množství 315/111 315/343 úhrada dodavateli reklamace neuznána VÚD 588/315 Zásoby přijaty do úschovy Náhrady škod od pojišťovny VPD platíme pojistné 548 / 211 způsobena škoda zaměstnanec 335 / 688 pojišťovna 378 / 688 když známe částku, kterou nám pojišťovna zaplatí - do konce roku nám nepřijde oznámení od pojišťovny o výši náhrady 388 / 688 (odhad částky)
- přijde výpis od pojišťovny 378 / 388
Opravné položky ocenění -> nižší ocenění (snížení ceny) - trvalý charakter 582/112 - daň. neuznatelné - přechodný charakter tvorba 559/191 zrušení 191/659 daň. neuznatelné - v rámci inventarizace -> vyšší ocenění Zdravotní pojištění a sociální zabezpečení Zdravotní pojištění na: komu: - organizace 9 %
- OSVČ - nemusí platit, ale potom nemá nárok na dávky
- za děti, důchodce, vojáky základní služby, těhotné ženy platí stát
jak: - zaokrouhlujeme na koruny nahoru
Sociální zabezpečení pojištění podle tohoto zákona zahrnuje: na: komu: kolik: - zaměstnanec 8 %
- organizace 26 %
- OSVČ
Malé organizace (pod 25 lidí) zaměstnanec 331/336 organizace 524/336 OSVČ Zúčtovací vztahy pohledávky závazky - rozlišení pohledávek na krátkodobé a dlouhodobé musí být zajištěno v analytické evidenci k jednotlivým syntetickým účtům
Poskytnuté a přijaté provozní zálohy 1) zaplacena záloha dodavateli 314/221 došla faktura 111,343/321 VÚD - zúčtování zálohy po přijetí faktury 321/314 2) VBÚ - byla nám zaplacena záloha 221/324 vystavili jsme fakturu 311/601,343 VÚD - zúčtování zálohy 324/311 Poskytnutí zálohy zaměstnancům poskytnuta záloha 1 000 Kč 335/211 vyúčtování, zboží stálo 1 200 Kč 501/335 501/211 zboží stálo 800 Kč 501/335 211/335 Zúčtování s finančním orgánem daně - přímé
- nepřímé
- z příjmů; majetkové -> z nemov., z převodu, z přechodu; silniční; k ochraně živ. prostř. - DPH; spotřební daň
341 Daň z příjmů 342 Ostatní přímé daně 345 Ostatní daně a poplatky Směnky 1) Směnky k úhradě přišla fa 111,343 / 321 platba směnkou 321,562 / 322 zaplacení směnky 322/221 2) Směnky k inkasu - dochází u prodávajícího, který místo úhrady akceptuje směnku (přijme)
vystavena faktura 311 / 60.,343 akceptace směnky 312 / 311,662 úhrada - bylo nám zaplaceno 221/312 Eskont směnky diskont prodej směnky bance 313/312 diskont 562 výlohy peň. ústavu 568 Vbúvěru - avízo banky o zaplacení směnky v den splatnosti 232/313 221/232 313 Pohledávky za eskontované cenné papíry 232 Eskontní úvěry Výpočet diskontu Diskont = směnečná částka * úr. sazba * počet dní úr. doby úr. období * 100 datum splatnosti 1. 10. 96; eskont 1. 4. 96; úroková sazba - 10 % podmínky - (30,360) -> 30 dní v měsíci, 360 dní v roce 100 000 x 10 x 180 / 100 x 360 = 5 000 Kč
- úrok ode dne eskontu do dne splatnosti 312 - účet 322 (pasiva) - evidujeme spotřební daň (předpis) - používá se v případech, kdy ÚJ je plátcem, ale poplatníkem je jiný subjekt (daň z příjmů zaměstnanců) - ÚJ je plátcem i poplatníkemna služební cestu, na nákup na všechno kromě investičního majetku - krátkodobé - krátkodobé, dlouhodobéodvádí celé SZ za své zaměstnance nepočítá dávky NP, pouze poskytuje doklady pro výpočet dávek OSSZ neprochází účetnictvím Okresní správě sociálního zabezpečení kdy: stejné jako u ZP jak: stejné jako u ZP důchody mateřskou nezaměstnanost pojistné na důchodové zabezpečení pojistné na nemocenské pojištění příspěvek na státní politiku zaměstnanosti pojistné na soc. zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti bezhotovostním převodem nebo poštovní poukázkou Zdravotní pojišovně kdy: měsíčně, vždy do 8. následujícího měsíce kolik:zaměstnanec 4,5 % lékařské ošetření léky, operace, pobyt v nemocnici pojistné na všeobecné zdravotní pojištění nepatří nám - podrozvahová evidence uplatnění nároku odběratele vůči dodavateli reklamační nárok - může být uznán a vypořádán a nebo odmítnut -> soud - úplné uznání, částečné uznání, zamítnutí podnik obdržel fakturu za materiál, zaúčtoval a na konci roku zjistil, že materiál ještě nedošel podnik obdržel dodávku materiálu, ale do konce účetního období nedošla faktura zásilka bude převzata do skladu podle příjemky - smluvní cena (odhad) pravidelné inventarizace - ke dni řádné účetní závěrky mimořádné inventarizace - ke dni mimořádné účetní závěrky nebo při změně odpovědného pracov. zásoby - invent. můžeme provádět průběžně výdejka 542/112 faktura 311/642 343 111/321 112/111 vnitropodnikové přepravné 111/622 materiál z dovozu 111/321 přírůstek PVV nebo výrobků znamená současně úbytek zásob nedokončené výroby - nový průměr se počítá za určité časové období - i s počátečním zůstatkem zásoba v MJ + přírůstek v MJpořizovací cena - cena pořízení - vedlejší pořizovací náklady (doprava, clo, pojistné) ve vlastních nákladech - zásoby vlastní výroby mohou používat ÚJ, které nemusí mít účetní závěrku zkontrolovanou auditorem používají hlavně drobní podnikatelé, kteří vedou podvojné účetnictví mohou používat všechny účetní jednotky nedokončené výrobky - produkty, které prošly jedním nebo několika stupni výroby, nejsou materiálem ani výrobkem a nemohou být účelově použitelné polotovary vlastní výroby - mohou být dodání jiným podnikům výrobky - předměty, které jsou zcela dokončeny, určené k prodeji mimo účetní jednotku (zvířata) složky hmotného majetku, které mění v reprodukčním procesu svou formu součástí oběžných prostředků operativní kalkulace a platí k počátku příslušného období Změny norem - souvisí se změnou podmínek ve výrobě (zavedení nové technologie, stroje, změny v organ. práce) Odchylka od norem - rozdíl mezi platnou operativní kalkulací a skutečnou výší nákladů; nejdůležitější část rozkladu, protože vyjadřují hospodárnost při vynaložení N kalkulované N dle základní kalkulace změny norem odchylky od norem souhrnné - prostá, fázová, zakázková rozdílová - normová -> existuje pouze v kombinaci se souhrnnými - vnitropod. účetnictví je organ. takovým způsobem, že umožňuje sestavit výslednou kalkulacivycházíme ze skutečných N, které jsou na provedené výkony +, - změna NV = skutečné N odvedených výkonů přírůstek NV se odčítá, úbytek se přičítá zjištění skutečných N na kalk. jednici sestavuje se na hotové výrobky jde o kontrolu předběžné kalkulace musíme mít stejné kalk. položky budeme evidovat N, výnosy, výrobky, tržby za výrobky každé HS si vede svoje úč., které tvoří samostatný uzavřený úč. okruh jsou nutné střediskové převody - účet 999 Převody střediskové při ručně vedeném účetnictví účty všech HS se vedou v 1 provozní účtárně účet 999 nevedeme na počítači používají se volné úč. třídy 8 a 9 celý úč. rozvrh si ÚJ upravuje sama musí být dodržena podvojnost výrobní (sleduje stav a změny zásob nedokončené výroby), pomocné, správa, odbytové (sleduje výrobky), zúčtovací, neutrální střediska:hospod. střediska musí zahrnout do svého účetnictví všechny úč. případy, které se ho týkají a slouží k tomu 3 účty - spojovací účet k N, spojovací účet k V, spojovací účet k zásobám dokladem je VÚD 2 formy vedení pro vnitropod. převody (druhotné N a V) se účtují ve VPÚ podvojně pomocí účtů 599, 699 - suma 599 a 699 se musí rovnat náklady a výnosy v analytické evidenci budeme rozúčtovávat použití: v MHD, ve středisku služeb nebo menších podnicích s jednoduchou výrobou, při malém počtu hosp. stř., při malé vnitropod. kooperaci, není třeba rozlišovat přímé a nepřímé N při této metodě se sledují běžné N a V podle vnitropod. útvarů na analytických účtech úč. tříd 5 a 6 ® 501.10 Výroba, 501.20 Údržba, 501.30 Správa buďto zapíšeme nejdříve do syntetiky, a potom do analytiky nebo obráceně účetnictví hosp. středisek nebo útvarů budeme sledovat N, výnosy, výkony vytvořené vlastní činností (nedokončená výroba, polotovary, vl. výroba) bude porovnávat skutečné náklady s náklady předem stanovenými - výsledek hospodaření, úspora nebo překročení nákladů 2 způsoby evidence v analytické evidenci fin. účetnictví - jednookruhové účetnictví v samostatném úč. okruhu - dvouokruhové účetnictví neřeší podrobně organ. VPÚ, pouze stanoví základní úkoly pro FÚ vlastní organ. a náplň VPÚ je plně v pravomoci účetní jednotky - vše musí být zapsáno ve vnitřní směrnici výplata záloh 364/221 zjištěn zisk 596/364 -> zisk byl menší než vyplacené zálohy 354/364 převod účtu 596 na účet 710společníci, kteří nejsou chápáni jako zaměstnanci (v daň. přiznání nebude mít příjmy ze závislé činnosti) - v průběhu roku si vybírají zálohy na podíly na zisku (na konci roku vyúčtování) zjištění účetního zisku v.o.s. (+ neuznatelné N - neuznatelné výnosy) daňový základ - rozdělí se mezi společníky (není to povinné) 221,211/427když se zisk rozděluje rovným dílem, mají společníci nárok na úrok ze splacených vkladů - běžná sazba v bance v místě sídla v.o.s. podle vkladů nebo jinak pokud podíly neurčuje společenská smlouva, podle obchodního zákoníku jsou podíly stejné jména společníků, kteří jsou pověření vedením a zastupováním firmy - splatnost (termíny), forma, výše obrácený účetní zápis, i účet 421 nesmíme klesnout pod stanovenou výši novými vklady společníků 221/411 z vlastních zdrojů 423,427,428,431 / 411 -> datum musí sedět se zápisem do OR účet 431 je aktivní můžeme pokrýt nerozděleným ziskem, rezervou 428/431 421/431 -> můžeme si uplatnit při výpočtu daněspolečník pracuje pro společnost (pracovně právní vztah) stejné jako u fyz. osoby + musí se provést test podkapitalizace 4 x vlastní jmění je větší než průměr denní výše půjček od spřízněných osob pokud platí - úrok daňově uznatelný pokud menší - úrok daňově neuznatelný obvyklý úrok je větší než stanovený smlouvou o půjčce -> úrok je daň. uznatelný obvyklý úrok je menší než úrok stanovený smlouvou o půjčce -> doměřuje se do ceny obvyklé, uznatelný pouze do výše obvyklého úroku (18,2 %) - úrok je vždy daňově uznatelný, nikdy se nedoměřuje do ceny obvyklé společníkpokud půjčuje společník 211 / 365; cizí osoba 211/379 úrok se neúčtuje, ale musíme ho spočítat za celou dobu - běžný úrok v místě poskytnutí půjčky tak určíme částku, kterou nám vlastně ten společník daroval, jde o jiný majetkový prospěch a musíme z tohoto vypočteného úroku zaplatit darovací daň 538 (neuznat.)/211 pokud je částka do 1 000 000.- jde o 7 % na začátku činnosti může mít společnost zvýšenou potřebu peněžních prostředků, kterou lze pokrýt půjčkou od společníků (výhodnější než úvěr, rychlejší, popř. banka nechce poskytnout) podle obchodního zákoníku musí být vklad vyjádřen v Kč (na této skutečnosti nemění nic ani případný dovětek o náhradě v cizí měně v SS) pokud platí společník vklad v cizí měně, přepočítá se částka příslušným kurzem ke dni převodu (popř. je uvedena na výpisu) porovnáním přepočítáme částky s výší pohledávky v Kč na 353 přeplatek - vrátíme; zaúčtujeme jako dodatečný vklad 413 nedoplatek - musí se doplatit výše základního jmění výše vkladu každého společníka kdo bude zodpovědný za rozdělení zisku min. 200 000 Kč, každý společník min. 20 000 Kč nepeněžité vklady musí být vloženy hned (stačí ke dni zápisu do OR) peněžité vklady - 30 % splaceno před podáním návrhu zápisu do OR, celkem to však musí dát 50 % vklad, který slíbíme, musíme splatit do 5 let vklad musí být dělitelný tisícem účtujeme ode dne zápisu do OR zápis do OR - společenská smlouvakniha pohledávek a závazků, inventární karty, skladní karty, kniha pro evidenci cenin, pokladní knihy, kniha pro evidenci nepřímých daní, mzdové listy, inventární karty rezerv a časové rozlišení výdajů zahrnuje syntetické účty - forma účtů hlavní knihy může být různá může se vést na volných účtech, jako vázaná kniha, jako počítačová sestava každý účet musí mít PS, obraty a KS volné listy se musí číslovat a musí se provádět převody vyznačené období slouží k prvnímu zachycení účetní operace z hlediska času je možno vést několik specializovaných deníků, např. pro bankovní operace, deník materiálu, pokladní deník lze použít ke sborníkování - umožňuje shrnout stejnorodé operace a účtovat měsíčně celkovou částku zvláštní formou deníku je tabelární deník, který také umožňuje sborníkování; je vhodný pro hodně jednoduché podvojné účetnictví, spojuje deník s hlavní knihou - přeškrtne, napíše nový, datum, podpis účetně - úplné storno (červeně); částečné storno; doplňkový zápis (doúčtuje se rozdíl) na opravný zápis se musí vystavit účetní doklad (VÚD)inventarizace - minimálně 1x ročně, u poklady 4x ročně; řádná, mimořádná dodržení podvojnosti - pomocí obratové nebo tabulkové předvahy soulad mezi zápisy v deníku a hlavní knize - součet deníkových položek se musí rovnat součtu obratové předvahy soulad mezi syntetickou a analytickou evidencí - Kontrolní soupisky (chronologicky) - tak jak nastaly, do deníku systematicky (věcně, soustavně) - na účty v hlavní knize základem je doklad mohou být uspořádány: do konce úč. období jsou doklady uloženy v příručním archívu po účetní uzávěrce se doklady předají do archivu, kam se ukládají označené v balíčcích a zapisují se do archivní knihy výpůjčky - na povolení, evidují se archivní doba je 5 - 20 let zaúčtování se provede účetním zápisem v úč. knihách a provede se na doklad zápis o zaúčtování na některých dokladech je místo pro předkontaci předtištěno, někde se používá předkontační razítko a výjimečně se používá likvidační lístek v jednoduchém úč. se na doklad zaznamenává číslo stránky a řádku peněžního deníku nebo pomocné knihy - podle druhů, z hlediska času jsou stanoveny v zákoně o účetnictví a je to povinný obsah dokladů (interní) - pracují uvnitř podniku a zůstávají vněm vnější (externí) - přicházejí nebo odcházejí z firmy; jsou ve styku s vnějším světem b) jednotlivé doklady - dokumentují jednu hospodářskou operaci sběrné doklady - dokumentují více stejnorodých hosp. operací (např. sběrná faktura) -> nesmí přesáhnout jeden měsícúčetní doklady zajišťují průkaznost účetnictví, musí být pravdivé, úplné, včasné, pečlivé a čitelné (čísla se nesmějí přepisovat) většina úč. dokladů je předtištěna obsahuje finanční a vnitropodnikové účty a účty analytické evidence, které používá firma základy jednotného uspořádání finančního účetnictví jsou účetní osnovy platí od roku 1993, u podvojného účetnictví je jich pět zachycuje hospodářské jevy - jednoznačně určené, za určité časové období, na základě písem. záznamu v účetním dokladu, v peněžních jednotkách zachycuje skutečný stav a pohyb jednotlivých závazků a zjišťuje skutečný hospodářský výsledek č. 563/1991 Sb (1. 1. 1992 novelizace)právnické osoby fyzické osoby, které provozují podnikatelskou nebo jinou výdělečnou činnost rozpočtové a výdělečné organizace politické strany, hnutí a církve | -> můžeme si uplatnit při výpočtu daně účet 431 je aktivní můžeme pokrýt nerozděleným ziskem, rezervou 428/431 421/431 stejné, liší se to pouze výší rezervního fondu 701/431 -> z toho 25 % srážková daň 364/342 Kurzové rozdíly pasivní Kurzové rozdíly aktivníběhem roku při platbě 563, 663 na konci roku nám zůstane devizová pohledávka nebo závazek (k 31. 12.) Kurzové zisky Kurzové ztrátydostane 1/2 zisku (§ 7) - sám si podá daňové přiznání může také pracovat jako jednatel - bere se jako zaměstnanec § 6 (+ § 7) - 1/2 komandisté, 1/2 komplementáři, pokud není stanoveno jinakje veden jako zaměstnanec, daněn podle § 6 - statutární orgánnetvoří se povinně jinak se řídí zákonem o s. r. o. není stanoveno, ale předpokládá se minimálně 20 000 Kč, ke dni zápisu 30 % peněžních vkladů, s nepeněžitými vklady dohromady 50 % vklad, který slíbíme, musíme splatit do 5 let - zápisem do OR | -> PD výdaje neovliv. d., ostatní silniční daň -> PD výdaje ovliv. d., provozní režie časové rozlišení - musíme rozlišovat pouze nultou splátku leasingu rezervy zákonné -> PD výdaje neovliv. d.mzdové listy do PD - platba všechny složky hrubé mzdy + daň z příjmů do kol. mzdy SP a ZP zvlášť - u darů a u manka to není jednoduché -> zákon o dani z příjmů -> inventární karta -> příjmy nebo výdaje ovliv. d. -> PD - výdaje ovliv. d. -> kniha závazků faktura za dopravu materiálu -> kniha závazků, peněžní deník DIM - materiálové zásoby -> peněžní deník, dále stejné jako u materiálu + zvláštní evidence účetnictví musíme otevřít ke dni vzniku živnostenského oprávnění - výdaje spojené se zřízením nového podniku -> soudní a notářské poplatky, N na pracovní cesty, mzdy a odměny, nájemné, ... - nesmíme zahrnout výdaje spojené s pořízením IM a na opravy a udržování - do 20 000,-- (včetně) -> hned - nad 20 000,-- -> NIM -> 8 let zřizovací výdaje: 1. Na začátku podnikání se sestaví výkaz majetků a závazků 2. Otevření účetních knih pokud se zapíše do OR musí vést podvojné účetnictví pokud se nezapíše
- podvojné účetnictví - jednoduché účetnictví - výdajový paušál oddělené sledování peněžní stránky hospodaření od evidence pohledávek a závazků mohou vést: fyzické osoby, které nejsou zapsané v obchodním rejstříku některé příspěvkové organizace, některá politická hnutí 541 3) Darováním 543 4) Přeřazení z podnikání do osobního užívání 491dobrovolná 551 v důsledku škod a mank 582 100majetek, který není náš, ale máme ho k používání (reklamace, pronájem) přísně zúčtovatelné tiskopisy (stravenky do vlastního stravovacího zařízení neuvádí se v rozvaze účtuje se jednostranným zápisem 75x po skončení doby pronájmu se IM vrací zpět pronajímateli u plátců DPH je daněna služba, platí se nájemné určené ve smlouvě 5xx / různé účty 042 (041) / 624 (623) 041/321- cedulka u majetku, informace o maj. - cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy účtujeme- pořízení IM ve vlastní režii- cena pořízení + vedlejší pořizovací N -> do nich se zahrnují úroky z úvěru do doby začátku použití |